企业会计准则第5号--生物资产

作者:法律资料网时间:2024-05-17 18:39:26 浏览:8901 来源:法律资料网

企业会计准则第5号--生物资产

财政部

企业会计准则第5号--生物资产

　　第一章总则
　　第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相
　　关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
　　第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。
　　第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益
　　性生物资产。
　　消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品
　　的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的
　　牲畜等。
　　生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而
　　持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
　　公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，
　　包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
　　第四条下列各项适用其他相关会计准则：
　　（一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
　　（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16
　　号——政府补助》。
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　　第二章确认和初始计量
　　第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；
　　（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企
　　业；
　　（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。
　　第六条生物资产应当按照成本进行初始计量。
　　第七条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输
　　费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
　　第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，
　　应当按照下列规定确定：
　　（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的
　　种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
　　（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发
　　生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分
　　摊的间接费用等必要支出。
　　（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人
　　工费和应分摊的间接费用等必要支出。
　　（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用
　　的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
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　　第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下
　　列规定确定：
　　（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定
　　生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、
　　调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
　　（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目
　　的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
　　达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，
　　可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
　　第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发
　　生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查
　　设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
　　第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准
　　则第17 号——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款
　　费用，应当在郁闭时停止资本化。
　　第十二条投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协
　　议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　第十三条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确
　　定。
　　第十四条非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物
　　资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产
　　交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第
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　　20 号——企业合并》确定。
　　第十五条因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物
　　资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。
　　生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费
　　用等后续支出，应当计入当期损益。
　　第三章后续计量
　　第十六条企业应当按照本准则第十七条至第二十一条的规定
　　对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的除外。
　　第十七条企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应
　　当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
　　第十八条企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有
　　关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折
　　旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。
　　生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，
　　不得随意变更。但是，符合本准则第二十条规定的除外。
　　第十九条企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列
　　因素：
　　（一）该资产的预计产出能力或实物产量；
　　（二）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化
　　等；
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　　（三）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生
　　产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场
　　需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。
　　第二十条企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的
　　使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
　　使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有
　　关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按
　　照《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》
　　处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方
　　法。
　　第二十一条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产
　　和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病
　　虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可
　　变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按
　　照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价
　　准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，
　　应当分别按照《企业会计准则第1 号——存货》和《企业会计准则第
　　8 号——资产减值》确定。
　　消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以
　　恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损
　　益。
　　生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
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　　公益性生物资产不计提减值准备。
　　第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可
　　靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。
　　采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：
　　（一）生物资产有活跃的交易市场；
　　（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及
　　其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
　　第四章收获与处置
　　第二十三条对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照
　　其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、
　　蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
　　第二十四条生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采
　　收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算
　　确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限
　　法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。
　　收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1 号——存货》
　　处理。
　　第二十五条生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时
　　的账面价值确定。
　　第二十六条生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置
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　　收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。
　　第五章披露
　　第二十七条企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信
　　息：
　　（一）生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价
　　值。
　　（二）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产
　　性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准
　　备累计金额。
　　（三）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。
　　（四）用于担保的生物资产的账面价值。
　　（五）与生物资产相关的风险情况与管理措施。
　　第二十八条企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关
　　的下列信息：
　　（一）因购买而增加的生物资产；
　　（二）因自行培育而增加的生物资产；
　　（三）因出售而减少的生物资产；
　　（四）因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；
　　（五）计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；
　　（六）其他变动

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