《企业所得税法》解读

浙江泽大律师事务所 胡明远

【摘要】本文从立法背景、立法原则、新旧税制的变化、新税法的主要内容及影响等方面，对《企业所得税法》作了全面解读。
【关键词】企业所得税法；解读

《企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起施行。因为涉及作为主要市场经济主体的各种类型的企业的直接利益，该法在立法过程中即受到极大关注。本文从立法背景、立法原则、新税法的主要内容、新税制的变化及影响等方面，对《企业所得税法》作粗浅的解读，以方便关注企业所得税的人士了解和运用该法。

一、《企业所得税法》的立法背景
在《企业所得税法》通过以前，我国企业所得税制度伴随着社会结构和经济体制的重大调整而经历了两个阶段。
第一个阶段，区分企业所有制形式，对不同所有制形式的企业所得税分别规定，分别立法。全国人民代表大会于1980年9月通过了《中外合资经营企业所得税法》、1981年12月通过了《外国企业所得税法》。国务院于1984年9月发布了《国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》、1985年 4月发布了《集体企业所得税暂行条例》、1988年6月发布了《私营企业所得税暂行条例》。分别对中外合资经营企业、外国企业、国营企业、集体企业和私营企业开征企业所得税。
第二个阶段，随着经济体制改革的深入和扩大对外开放的需要，企业所得税制度改变了区分所有制的模式，改以区分内外资企业立法，分别统一了外资企业所得税和内资企业所得税。全国人民代表大会于1991年4月制定了《外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。国务院于1993年12月13日制定了《企业所得税暂行条例》，并于1994年1月1日施行。这两部法律法规构成了现行的企业所得税制度。
这种内外有别的企业所得税制度，在对外开放、吸引外资、发展经济方面发挥了重要作用，但也暴露出一些问题。一是税制不统一造成了内外资企业之间、区域之间的不公平竞争。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点；特定区域的税收优惠，也造成企业不公平竞争和地区发展不平衡。二是税收优惠漏洞造成税款流失：“离岸公司”“、返程投资” 现象等“假外资”真避税情况较多。三是企业所得税制度散乱，法规阶位低，不适应税收法定原则的确立。
由于现行税制存在的问题，加上我国加入WTO后形势的发展，进行企业所得税改革，统一内外资企业所得税的呼声高涨。2001年财政部着手起草新的企业所得税法，2004年财政部、国税总局向国务院提交草案。
但是，因为涉及各利益主体的直接利益，新的企业所得税法的立法进程却是一波三折。2005年54家在华投资的世界500强企业向财政部、商务部、国家税务总局提交书面意见，要求延长外资企业税收优惠期。商务部和沿海地区地方政府官员也表达了对内外资企业所得税合并后影响外资引进的担忧。这些意见在一定程度上延缓了立法进程。
毕竟统一内外资企业所得税是大势，2006年9月，国务院将《企业所得税法（草案）》提请全国人大常委会审议，2007年3月全国人民代表大会通过了《企业所得税法》。

二、《企业所得税法》的立法原则
1、公平税负原则，解决现行税制内外资企业税收待遇不同及区域差别待遇问题，统一税率和税收优惠措施。体现了“四个统一”：内外资统一适用《企业所得税法》；统一税率；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策
2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环保，强调和谐与可持续发展。比如第二十八条对高新技术企业的低税率规定，第二十九条民族自治地方的减征或免征规定，第三十条对安置残疾人员工资的加计扣除，第三十四条对环保、节能节水、安全生产的税额抵免，等等。
3、发挥调控作用原则，根据国家产业政策，推动产业升级和技术进步，从立法层面充分发挥税收的调控功能。比如第二十八条对小型微利企业和高新技术企业低税率的规定。其他各项税收优惠的规定也无不体现税收的调空引导作用。
4、参照国际惯例原则，借鉴国际上税制发展的最新经验。比如第二条“居民企业”和“非居民企业”概念。
5、理顺分配关系原则，充分发挥税收作为财富再分配手段的作用，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平确定税负。
6、有利于征收管理原则，比如第五十条关于法人汇总纳税的规定。

三、《企业所得税法》的内容概要
《企业所得税法》共8章，60条：
第1章“总则”共4条，主要规定了企业所得税的基本要素：纳税人、纳税义务和法定税率等。
第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。
第3章“应纳税额”共3条，规定了应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等。
第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠情形、优惠措施等作了规定。
第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴义务人及扣缴人义务、扣缴办法等作了规定。
第6章“特别纳税调整”共8条，强化反避税手段，对企业的关联交易、成本分摊原则、预约定价安排、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定。
第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。
第8章“附则”共4条，对过渡性优惠安排、与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。

四、新税制的主要变化
（一）关于纳税人的变化
1、原内资企业所得税以“实行独立核算的企业和组织”为纳税义务人，新税法规定实行的是法人税制。同时明确个人独资企业和合伙企业不适用本法。
2、将企业分为居民企业和非居民企业。划分标准采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业为居民企业，居民企业其就境内外所得纳税；依外国（或地区）法律设立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所或有来源于中国境内所得的企业为非居民企业，非居民企业就境内所得或发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得纳税。

（二）关于税率的变化
1、现行内资企业和外资企业所得税税率
①理论税率均为33%；
②对一些特殊区域或领域的外商投资企业实行24%（主要是沿海经济开放区）、15%（经济特区及经济开放区从事能源、交通、港口、码头等鼓励项目的外商投资企业）的优惠税率；
③设在特区、经济技术开发区的生产性外商投资企业实行“两免三减半”的定期减免税政策，对特定区域从事能源、交通、港口、码头等鼓励项目的外商投资企业实行“五免五减半”的定期减免税优惠政策；
④对内资微利企业分别实行27%（应纳税所得额在3-10万元之间，含10万元）、18%（应纳税所得额在3万元以下，含3万元）的二档照顾税率等；
⑤内外资实际税率不同，区域差别也较大。
2、《企业所得税法》规定的税率
江西省人民政府


江西省邮政特快专递专营管理办法


颁布单位:江西省人民政府

颁布日期:２００２０４２３

实施日期:２００２０６０１

江西省人民政府令第１１３号

《江西省邮政特快专递专营管理办法》已经２００２年３月２２日省人民政府第７７次常务会议讨论通过，现予公布，自２００２年６月１日起施行。

全文
第一条　为规范邮政特快专递经营活动，维护邮政专营秩序，根据有关法律、行政法规，结合本省实际，制定本办法。
第二条　在本省行政区域内从事邮政特快专递经营活动适用本办法。
第三条　本办法所称邮政特快专递，是指依据国家邮政主管部门的统一规定，快速寄递信件和具有信件性质物品的业务。
　　本办法所称信件，包括信函和明信片。
　　信函是指以套封形式传递的缄封的信息载体，包括：
　　（一）书信；
　　（二）各类文件；
　　（三）各类单据、证件；
　　（四）各类通知；
　　（五）有价证券。
　　明信片是指裸露寄递的卡片形式的信息载体。
　　本办法所称具有信件性质的物品，是指以符号、图像、音响等方式传递的信息载体，包括：
　　（一）印有“内部”字样的书籍、报刊、资料；
　　（二）具有通信内容的音像制品、计算机信息媒体；
　　（三）国家邮政主管部门规定的其他具有信件性质的物品。
第四条　省邮政行业管理部门负责全省邮政特快专递的管理工作。
　　市、县（区）邮政行业管理机构受省邮政行业管理部门的委托，负责本行政区域内邮政特快专递的管理工作。
　　工商行政管理、国家安全、公安、海关、税务等有关部门，应当在各自职责范围内协助做好邮政特快专递的管理工作。
第五条　邮政特快专递依法由邮政企业专营。
　　省邮政企业根据需要可以委托非邮政单位代办邮政特快专递。
　　未经省邮政企业委托，任何单位和个人不得从事邮政特快专递经营活动。
　　禁止利用非邮政通信网络寄递信件或者具有信件性质的物品。
第六条　任何单位和个人均应在邮政企业或者其代办单位交寄邮政特快专递邮件。
第七条　从事邮政特快专递的单位应当在营业场所公布国家规定的服务范围、服务标准、业务程序、资费标准、营业时间和监督电话，并公示全国统一的“EMS”标识。
第八条　邮政企业或者代办单位在寄递处理邮政特快专递邮件过程中，发生丢失、短少、损毁或者延误的，应当依照邮政法律、法规的规定，承担赔偿责任。
第九条　邮政执法人员应当恪尽职守，廉洁奉公，严格执法；执法时，应当主动出示由省人民政府统一制发的行政执法证件。
第十条　邮政执法人员有权进入涉嫌非法从事邮政特快专递经营活动的营业场所进行调查或者检查，相关单位和人员应当配合，不得拒绝、阻挠。
　　邮政执法人员进行调查或者检查时，涉及经营者商业秘密的，应当保守秘密。
第十一条　邮政执法人员查处非法从事邮政特快专递经营活动的案件时，可以询问有关人员，查阅、复制与违法活动有关的合同、发票、账册、单据、记录、文件、业务函电和其他物品资料。
第十二条　省邮政行业管理部门或者市、县（区）邮政行业管理机构在查处非法从事邮政特快专递经营活动的案件时，对事实清楚、证据确凿的，可以扣留与非法经营活动有关的物品，但应当遵守下列规定：
　　（一）须经邮政行业管理部门（或机构）负责人批准；
　　（二）须有两名以上执法人员执行；
　　（三）出具扣留物品通知书；
　　（四）对扣留的资料和物品，应当当场开列清单一式两份，双方各执一份；
　　（五）对扣留的物品应当封存，妥善保管，严禁动用、调换或者损毁，扣留的期限不得超过３０日。在扣留期间发生损毁、灭失的，应当依法予以赔偿；
　　（六）当事人接受行政处罚后，应当立即解除扣留措施。
第十三条　任何单位或者个人非法从事邮政特快专递经营活动的，由省邮政行业管理部门委托的市、县（区）邮政行业管理机构责令其停止违法经营行为，并处以１０００元以上、２万元以下的罚款；省邮政行业管理部门认为必要时，可以直接查处。
第十四条　邮政执法人员查获的违法寄递的邮件，视情形分别作如下处理：
　　（一）尚未寄出的邮件，通知寄件人取回；
　　（二）在途中的邮件，退回寄件人；
　　（三）到达目的地的邮件，通知收件人收取。
　　对前款第一、二项无法找到寄件人和前款第三项无法找到收件人的邮件，由省邮政行业管理部门比照无着邮件予以处理。
第十五条　邮政特快专递经营者违反工商行政管理、国家安全、公安、海关、税务、物价等法律、法规的，由有关主管部门依法予以处罚；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。
第十六条　本办法自２００２年６月１日起施行。